（安徽自考）2012年初级会计实务专题自考串讲资料专题十一 收入
2013-03-25 11:00来源:未知
专题11 收入
1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
借：发出商品
贷：库存商品
借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
（三）销售折让的处理
借：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（四）销售退回的处理
1.尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
借：应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
（五）采用预收款方式销售商品的处理
（六）采用支付手续费方式委托代销商品的处理
1.委托方账务处理图如下所示：
2.受托方账务处理图如下所示：
（七）在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。其账务处理图如下所示：
（八）劳务的开始和完成分属不同的会计期间
（九）让渡资产使用权收入的会计处理
企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。
企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。
（十）政府补助
1.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。
2.与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，应当分别按照下列情况处理：
（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。
（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。
（1）5日，向A公司销售商品100件，每件商品的标价为800元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额为72 000元，增值税额为12240元。该批商品成本为50 000元，商品已发出，货款已收存银行。
（2）8日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额为60 000元，增值税额为10 200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
（3）13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
（4）20日，A公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。
要求：
（1）编制甲公司上述销售业务的会计分录；（“应交税费”科目要求写出明细科目）
（2）计算甲公司3月份的主营业务收入。
[答案]
（1）
①借：银行存款 84 240
贷：主营业务收入 72 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12 240
借：主营业务成本 50 000
贷：库存商品 50 000
②借：应收账款 70 200
贷：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200
③借：银行存款 69 000
财务费用 1 200
贷：应收账款 70 200
④借：主营业务收入 7 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 224
贷：应收账款 8 424
（2）甲公司3月份的主营业务收入＝72 000+60 000-7 200＝124 800（元）。
【例题2·计算题】甲公司2010年3月1日与客户签订了一项工期为1年的劳务供应合同。合同总收入为100 000元，预计合同总成本为80 000元。至2010年12月31日，实际发生成本64 000元（均以银行存款支付）；一次性收到客户支付的劳务款75 000元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。
要求：
（1）计算2010年12月31日的劳务完成程度。
（2）计算2010年度应确认的劳务收入。
（3）分别编制发生劳务成本、收到客户支付的劳务款、确认2010年度劳务收入和劳务费用的会计分录。
[答案]
（1）劳务完成程度＝64 000／80 000×100％＝80％
（2）2010年度应确认的劳务收入＝100 000×80％＝80 000（元）
（3）会计分录：
借：劳务成本 64 000
贷：银行存款 64 000
借：银行存款 75 000
贷：预收账款 75 000
借：预收账款 80 000
贷：主营业务收入 80 000
借：主营业务成本 64 000
贷：劳务成本 64 000
【例题3·计算题】某企业2011年发生下列政府补助业务：
（1）2011年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关的费用1000万元。
（2）2011年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用400万元。
（3）2011年6月15日收到国家2400万元的政府补助用于购买一台生产设备，6月20日，企业用2400万元购买了一台生产设备。假定该设备按5年、采用直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为5年。
（4） 收到增值税返还200万元。
要求：根据上述资料，编制该企业2011年度与政府补助有关的会计分录，涉及固定资产，编制2011年固定资产计提折旧的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）
借：银行存款 1 000
贷：递延收益 1 000
借：递延收益 200（1000÷5）
贷：营业外收入 200
（2）
借：银行存款 400
贷：营业外收入 400
（3）
借：银行存款 2400
贷：递延收益 2400
借：固定资产 2400
贷：银行存款 2400
借：制造费用 240（2400÷5×6/12）
贷：累计折旧 240
借：递延收益 240
贷：营业外收入 240
（4）
借：银行存款 200
贷：营业外收入 200
【例题4·综合题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2010年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为100万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予20％的折让（甲公司在该批商品售出时确认销售收入100万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
（3）甲公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为23.4万元（含税价格），单位销售成本为16万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为0.5万元（不考虑增值税）。甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为58.5万元（含增值税额）。
（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 100万元（不含增值税额），实际成本为60万元。商品已运往F公司。假定发出商品时符合收入确认条件。
（6）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为100万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项50万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求：
（1）编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
（2）计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。
（“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）
①借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
借：银行存款 232
财务费用 2
贷：应收账款 234
②借：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
贷：应收账款 23.4
③借：银行存款 45.8
库存商品 1
贷：主营业务收入 40
应交税费—应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本 32
贷：库存商品 32
注：以旧换新业务销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回购商品作为购进商品处理。
④借：应收账款 58.5
贷：主营业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：劳务成本 60
贷：应付职工薪酬 60
借：主营业务成本 60
贷：劳务成本 60
⑤借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
⑥借：银行存款 50
贷：预收账款 50
⑦借：主营业务收入 40
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8
贷：银行存款 46.4
财务费用 0.4
借：库存商品 20
贷：主营业务成本 20
（2）
主营业务收入= 200-20+40+50+100-40=330（万元）
主营业务成本=100+32+60+60-20=232（万元）。
一、本专题主要内容
（一）一般销售商品业务收入的处理1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
借：发出商品
贷：库存商品
借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
（三）销售折让的处理
借：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（四）销售退回的处理
1.尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
借：应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
（五）采用预收款方式销售商品的处理
（六）采用支付手续费方式委托代销商品的处理
1.委托方账务处理图如下所示：
2.受托方账务处理图如下所示：
（七）在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。其账务处理图如下所示：
（八）劳务的开始和完成分属不同的会计期间
（九）让渡资产使用权收入的会计处理
企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。
企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。
（十）政府补助
1.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。
2.与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，应当分别按照下列情况处理：
（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。
（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。
二、专题举例
【例题1·计算题】 甲公司为增值税一般纳税人。2010年3月份发生下列销售业务：（1）5日，向A公司销售商品100件，每件商品的标价为800元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额为72 000元，增值税额为12240元。该批商品成本为50 000元，商品已发出，货款已收存银行。
（2）8日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额为60 000元，增值税额为10 200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
（3）13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
（4）20日，A公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。
要求：
（1）编制甲公司上述销售业务的会计分录；（“应交税费”科目要求写出明细科目）
（2）计算甲公司3月份的主营业务收入。
[答案]
（1）
①借：银行存款 84 240
贷：主营业务收入 72 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12 240
借：主营业务成本 50 000
贷：库存商品 50 000
②借：应收账款 70 200
贷：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200
③借：银行存款 69 000
财务费用 1 200
贷：应收账款 70 200
④借：主营业务收入 7 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 224
贷：应收账款 8 424
（2）甲公司3月份的主营业务收入＝72 000+60 000-7 200＝124 800（元）。
【例题2·计算题】甲公司2010年3月1日与客户签订了一项工期为1年的劳务供应合同。合同总收入为100 000元，预计合同总成本为80 000元。至2010年12月31日，实际发生成本64 000元（均以银行存款支付）；一次性收到客户支付的劳务款75 000元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。
要求：
（1）计算2010年12月31日的劳务完成程度。
（2）计算2010年度应确认的劳务收入。
（3）分别编制发生劳务成本、收到客户支付的劳务款、确认2010年度劳务收入和劳务费用的会计分录。
[答案]
（1）劳务完成程度＝64 000／80 000×100％＝80％
（2）2010年度应确认的劳务收入＝100 000×80％＝80 000（元）
（3）会计分录：
借：劳务成本 64 000
贷：银行存款 64 000
借：银行存款 75 000
贷：预收账款 75 000
借：预收账款 80 000
贷：主营业务收入 80 000
借：主营业务成本 64 000
贷：劳务成本 64 000
【例题3·计算题】某企业2011年发生下列政府补助业务：
（1）2011年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关的费用1000万元。
（2）2011年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用400万元。
（3）2011年6月15日收到国家2400万元的政府补助用于购买一台生产设备，6月20日，企业用2400万元购买了一台生产设备。假定该设备按5年、采用直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为5年。
（4） 收到增值税返还200万元。
要求：根据上述资料，编制该企业2011年度与政府补助有关的会计分录，涉及固定资产，编制2011年固定资产计提折旧的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）
借：银行存款 1 000
贷：递延收益 1 000
借：递延收益 200（1000÷5）
贷：营业外收入 200
（2）
借：银行存款 400
贷：营业外收入 400
（3）
借：银行存款 2400
贷：递延收益 2400
借：固定资产 2400
贷：银行存款 2400
借：制造费用 240（2400÷5×6/12）
贷：累计折旧 240
借：递延收益 240
贷：营业外收入 240
（4）
借：银行存款 200
贷：营业外收入 200
【例题4·综合题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2010年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为100万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予20％的折让（甲公司在该批商品售出时确认销售收入100万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
（3）甲公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为23.4万元（含税价格），单位销售成本为16万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为0.5万元（不考虑增值税）。甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为58.5万元（含增值税额）。
（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 100万元（不含增值税额），实际成本为60万元。商品已运往F公司。假定发出商品时符合收入确认条件。
（6）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为100万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项50万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求：
（1）编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
（2）计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。
（“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）
①借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
借：银行存款 232
财务费用 2
贷：应收账款 234
②借：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
贷：应收账款 23.4
③借：银行存款 45.8
库存商品 1
贷：主营业务收入 40
应交税费—应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本 32
贷：库存商品 32
注：以旧换新业务销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回购商品作为购进商品处理。
④借：应收账款 58.5
贷：主营业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：劳务成本 60
贷：应付职工薪酬 60
借：主营业务成本 60
贷：劳务成本 60
⑤借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
⑥借：银行存款 50
贷：预收账款 50
⑦借：主营业务收入 40
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8
贷：银行存款 46.4
财务费用 0.4
借：库存商品 20
贷：主营业务成本 20
（2）
主营业务收入= 200-20+40+50+100-40=330（万元）
主营业务成本=100+32+60+60-20=232（万元）。