（安徽自考）2012年初级会计实务专题自考串讲资料专题十 所有者权益

专题十  所有者权益

一、本专题主要内容

（一）实收资本的账务处理
1.接受现金资产投资
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积—资本溢价
借：银行存款
贷：股本
资本公积—股本溢价
2.接受非现金资产投资
借：××资产
贷：实收资本
资本公积—资本溢价
借：××资产
贷：股本
资本公积—股本溢价
3.实收资本（或股本）的增减变动
（1）实收资本（或股本）的增加
实收资本（或股本）增加的核算如下图所示。

（2）实收资本（或股本）的减少
实收资本（或股本）减少的核算如下图所示。

（二）资本公积的账务处理
1.资本溢价（或股本溢价）
2.其他资本公积
是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。
（三）留存收益的账务处理
1.未分配利润的账务处理

2.盈余公积的账务处理

二、专题举例

【例题1·计算题】甲公司原由投资者A和投资者B共同出资成立，每人出资200万元，各占50％的股份。经营两年后，投资者A和投资者B决定增加公司资本，此时有一新的投资者C要求加入甲公司。经有关部门批准后，甲公司实施增资，将实收资本增加到900万元。经三方协商，一致同意，完成下述投入后；三方投资者各拥有甲公司300万元实收资本，并各占甲公司1/3的股份。协议约定投入资产按评估值入账。各投资者的出资情况如下：
（1）投资者A以5台小轿车投入甲公司作为增资，原价200万元，已提折旧30万元，评估确认价值180万元。
（2）投资者B以一批原材料投入甲公司作为增资，该批材料账面价值100万元，评估确认价值100万元，税务部门认定应交增值税税额为17万元。投资者B已开具了增值税专用发票。
（3）投资者C以银行存款投入甲公司420万元。
要求：根据以上资料，分别编制甲公司接受投资者A、投资者B增资时以及投资者C初次出资时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
（“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目）
[答案]
借：固定资产                                                180
贷：实收资本                                                100
资本公积                                                 80
借：原材料                                                  100
应交税费—应交增值税（进项税额）                           17
贷：实收资本                                                100
资本公积                                                 17
借：银行存款                                                 420
贷：实收资本                                                300
资本公积                                                120
【例题2·计算题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2008年12月31日共同出资设立，注册资本2000万元。出资协议规定，A、B、C三位股东出资比例分别为50%、30%和20%。有关资料如下：
（1）2008年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：
单位：万元

出资者	货币资金	无形资产	合计
A	600	400（专利权）	1000
B	600		600
C	400		400
合计	1600	400	2000

   （2）2009年甲公司实现净利润600万元，决定分配现金股利200万元，计划在2010年2月10日支付。
（3） 2010年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原2000万元增到2200万元。D股东以原材料351万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为300万元，增值税税额为51万元）出资，占增资后注册资本10%的股份，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。
要求：
（1）编制甲公司2008年12月31日收到投资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。
（2） 编制甲公司2009年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。
（3）计算甲公司2010年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。
（4）编制甲公司2010年12月31日收到D股东出资的会计分录。
（5）计算甲公司2010年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
（答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）借：银行存款                                      1600
无形资产                                       400
贷：实收资本—A                                    1000
—B                                     600
—C                                     400
（2）借：利润分配­—应付现金股利                         200
贷：应付股利—A                                     100
—B                                      60
—C                                      40
（3）2010年12月31日D股东出资时产生的资本公积=351-2200×10%=131（万元）。
（4）借：原材料                                        300
应交税费—应交增值税（进项税额）               51
贷：实收资本—D                                    220
资本公积                                       131
（5）2010年12月31日后各股东的持股比例：
A＝50%×90%=45%
B＝30%×90%=27%
C＝20%×90%=18%
D＝10%
【例题3·计算题】A公司2010年12月31日的股本为8000万股，面值1元，资本公积（股本溢价）2400万元，盈余公积为3200万元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票1600万股并注销。
（1）假定A公司按每股2元回购股票。
（2）假定A公司按每股3元回购股票。
（3）假定A公司按每股0.8元回购股票。
不考虑其他因素，做出上述三种情况下回购股票和注销股票的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）假定A公司按每股2元回购股票：
①回购本公司股票时
借：库存股                                           3200
贷：银行存款                                           3200
②注销
借:股本                                              1600
资本公积－股本溢价                                              1600
贷：库存股                                              3200
（2）假定A公司按每股3元回购股票：
①回购本公司股票时
借：库存股                                             4800
贷：银行存款                                            4800
②注销
借:股本                                                1600
资本公积－股本溢价                                  2400
盈余公积                                            800
贷：库存股                                              4800
（3）假定A公司按每股0.8元回购股票：
①回购本公司股票时
借：库存股                                               1280
贷：银行存款                                             1280
②注销
借股本                                                  1600
贷：库存股                                                1280
资本公积－股本溢价                                     320