(安徽自考)2012年初级会计实务专题自考串讲资料专题九长期负债
2013-03-25 10:56来源:未知
专题九 长期负债
一、本专题主要内容
(一)长期借款
企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款—本金”科目,如存在差额,还应借记“长期借款—利息调整”科目。
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用,应当按以下原则计入有关成本、费用:属于筹建期间的,计入管理费用;属于生产经营期间的,计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的,在固定资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的应当资本化的利息支出数,计入在建工程成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出,以及按规定不予资本化的利息支出,计入财务费用。长期借款(分期付息)按合同利率计算确定的应付未付利息,记入“应付利息”科目,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记“应付利息”科目。
企业归还长期借款的本金时,应按归还的金额,借记“长期借款—本金”科目,贷记“银行存款”科目;按归还的利息,借记 “应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。
(二)应付债券
企业按面值发行债券时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按债券票面金额,贷记“应付债券—面值”科目;存在差额的,还应借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。
对于按面值发行的债券,在每期采用票面利率计提利息时,应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目:其中,对于分期付息、到期一次还本的债券,其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算,对于一次还本付息的债券,其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券—应计利息”科目核算。应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用,应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。
长期债券到期,企业支付债券本息时,借记“应付债券—面值”和“应付债券—应计利息”、“应付利息”等科目,贷记“银行存款”等科目。
二、专题举例
【例题1·计算题】甲公司于2008年1月1日从银行借入资金2000万元,借款期限为3年,年利率为5%,利息从2009年开始于每年年初支付,到期时归还本金及最后一年利息。所借款项已存入银行。甲公司用该借款于当日购买不需安装的设备一台,价款为1500万元,另支付运杂费及保险等费用20万元,设备已于当日投入使用。甲公司适用增值税税率为17%。
要求:
(1)编制甲公司从取得借款到归还借款的会计分录。
(2)编制甲公司购买设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
[答案]
(1)
①2008年1月1日
借:银行存款 2000
贷:长期借款—本金 2000
②2008年12月31日
借:财务费用 100
贷:应付利息 100
③2009年1月1日
借:应付利息 100
贷:银行存款 100
④2009年12月31日
借:财务费用 100
贷:应付利息 100
⑤2010年1月1日
借:应付利息 60
贷:银行存款 60
⑥2010年12月31日
借:财务费用 100
贷:应付利息 100
⑦2011年1月1日
借:长期借款 2000
应付利息 100
贷:银行存款 2100
(2)
借:固定资产 1520
应交税费—应缴增值税(进项税额)255
贷:银行存款 1775
【例题2·计算题】某企业经批准从2008年1月1日起发行三年期面值为200元的债券10000张,发行价格确定为面值发行,债券年利率为6%,每半年计息一次,该债券所筹资金全部用于新生产线的建设,该生产线于2009年6月底完工交付使用,债券到期后一次支付本金和利息。
要求:编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。
[答案]
(1)2008年1月1日发行债券:
借:银行存款 2000000
贷:应付债券—债券面值 2000000
(2)2008年6月30日、2008年12月31日和2009年6月30日均计提利息:
借:在建工程 60000
贷:应付债券—应计利息 60000
(3)2009年12月31日、2010年6月30日和2010年12月31日均计提利息:
借:财务费用 60000
贷:应付债券—应计利息 60000
(4)2011年1月1日支付本金和利息:
借:应付债券—债券面值 2000000
—应计利息 360000
贷:银行存款 2360000