第5章 固定资产
第一节 固定资产的确认与计量
一、固定资产的概念
（多选）固定资产持有目的是企业为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理。
二、固定资产的分类
（多选）按固定资产的经济用途分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
（多选）（08-4）按固定资产使用情况分类，可以分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产和租出的固定资产。
（简答）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为七大类：
（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。（4）不需用固定资产。（5）未使用固定资产。（6）土地。（7）融资租入固定资产。
三、固定资产的初始计量
（单选）（08-4）固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期的旧额以及减值的确定。
（单选）（05-4）非货币性资产交换取得的固定资产，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入固定资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入固定资产的成本。
（简答）盘盈的固定资产，如何确定其入账价值？
（1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
（2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
四、固定资产的信息披露
（简答）根据企业会计准则的规定，企业应当在附注披露与固定资产有关的信息；
（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（2）种类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（3）种类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（4）当期确认的折旧费用。（5）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（6）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
第二节 固定资产增加的核算
一、自行建造固定资产
（计算分析题）例：四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资280000元，支付的增值税额为47600元，实际领用工程物资（含增值税）234000元，剩余物资转达作企业存货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40000元，应转达出的增值税进项税额为6800元。支付工程人员工资60000元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12000元。工程完工音乐会使用。有关会计处理如下：
（1）购入为工程准备的物资：
借：工程物资 327600
贷：银行存款 327600
（1）工程领用物资：
借：在建工程——建筑工程 234000
贷：工程物资 234000
（2）工程领用原材料：
借：在建工程——建筑工程 46800
贷：原材料 40000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）6800
（1）支付工程人员工资：
借：在建工程——建筑工程 12000
贷：生产成本——辅助生产成本 12000
（2）工程完工交付使用：
借：原材料 80000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
贷：工程物资 93600
（单选）企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。
二、投资者投入的固定资产
（单选）投入的固定资产按合同或协议价值，借记“固定资产”科目，借记“实收资本”或“股本”科目。
三、以非货币性资产交换换入的固定资产
（计算分析题）例：四海公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车。该设备的账面原值为500000元，累计折旧为200000元，公允价值为350000元。B公司小轿车的公允价值为300000元，账面原值为35000元，已提折旧30000万元。双方协议，B公司支付四海公司50000元补价，四海公司负丽把该设备运至B公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费20000元，支会议厅营业税及附加19250元，即应支付的相关税费为39250元。B公司支付相关税费16500元。四海公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准备10000元。
从收到补价的四海公司看，收到的补价50000元占换出资产的公允价值350000元的比例为14.25%(=50000÷350000×100%)。该比例小于25%，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。该设备在交换日的累计折旧为200000元，则换出资产的账面价值为300000元。
1、设该交易具有商业实质、可靠公允价值，；采用公允价值，采用公允价值计价。
四海公司换入小汽车入账价值=350000-50000=300000（元）
会计分录：
（1）换出设备转入清理：
借：固定资产清理 300000
累计折旧——设备 200000
贷：固定资产——某设备 500000
（2）支付相关税费：
借：固定资产清理 39250
贷：银行存款 39250
（=20000+19250）
（3）换入小轿车并收到补价：
借：固定资产——小轿车 300000
银行存款 50000
贷：固定资产清理 350000
（4）确认收益：
借：固定资产清理 10750
（=50000-39250）
贷：营业外收入——非货币性资产交换利得10750
2、设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：换入资产小轿车入账价值=300000-50000=250000（元）
（1）将设备清理：
借：累计折旧 200000
固定资产清理 300000
贷：固定资产——某设备 500000
（2）支付税金和运费：
借：固定资产清理 39250
贷：银行存款 39250
借：固定资产——小轿车 250000
贷：固定资产清理 250000
借：银行存款 50000
贷：固定资产清理 50000
借：营业外支出——非货币性资产交换损失39250
贷：固定资产清理 39250
第三节 固定资产折旧的核算
一、固定资产折旧的含义
（名词解释）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
二、计提固定资产折旧的原因
（单选）（08-4）有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵蚀及意外毁损事故引起的在使用价值和价值上的损失。
（名词解释）（07-4）无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值的损失。它主要是由于市场经济情况和生产经营情况的改变而引起的。
三、影响固定资产折旧的因素
（多选）影响固定资产折旧的因素主要包括：
（1）折旧基数；（2）预计净残值；（3）预计使用年限。
四、固定资产折旧的范围
（多选）企业对所有固定资产不计提折旧的情况：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
五、固定资产折旧的方法
（多选）固定资产计算折旧的方法，有平均年限法、加速折旧法、特殊折旧法等。
（单选）（07-4）某项固定资产的原值60000元，预计净残值2000元，预计使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧，第2年的折旧额应是14400元。
六、油气资产与累计折耗
（简答）（08-4）折耗和折旧本质的区别是：
（ 1）折耗用于褓上不断受到直接消耗的油气资产，如煤矿、油田，其折耗量直接与所消耗的实物量有关；折旧则用于始终保持实物形态（在耐用年限内）的固定资产，它们在使用期间内实物形态几乎完好如初，但使用价值和经济价值在逐年下降。（2）折耗主要与油气资产的被使用有关，而与时间的关系不大；折旧则不限于固定资产的被使用，而与时间的长短有着更密切的关系。
（3）油气资产由于开采等而生产出的生产物，直接是企业可供销售或使用的存货，因此折耗费成为存货成本的直接组成部分；而应提取折旧的固定资产属于生产手段，只是有助于企业产品的生产，并不直接构成产品的一部分，因而折旧费一般也只是产品成本的间接费有。（4）油气资产一般不能重置（多属不可再生资源）；而应计折旧的固定资产大多可以重置。
第四节 固定资产减少核算
一、对外捐赠转出的固定资产
例：四海公司将一台机器设备捐赠给甲福利工厂。该机器的账面原价45000元，已提折旧12000元，已提减值准备3000元，以银行存款支付主相关税费1000元。作如下会计分录：
借：固定资产清理 33000
累计折旧 12000
贷：固定资产 45000
借：固定资产减值准备 3000
贷：固定资产清理 3000
借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000
借：营业外支出——捐赠支出 31000
贷：固定清理 31000
二、盘亏固定资产
（简答）简述固定资产盘点清查的作用。
通过固定资产的盘点清查，一方面，可以掌握固定资产的实有数及其分布情况，检查账实是否相符，从而加强对固定资产的管理，保证企业财产的安全完整；另一方面，可以了解固定资产的使用和维护修理情况，检查固定资产有无使用不当或长期闲置等情况，以便充分挖掘企业固定资产的潜力。
第五节 固定资产后续支出、减值的核算
固定资产后续支出的核算
（名词解释）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（计算分析题）例：四海公司对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品。该设备原价为52000元，已提折旧12000元，拆除部分部件变价收入5000元，款项存入银行，支付的清理费用800元，领用工程物资10000元，支付安装人员工资23000元。持改完工交付生产使用。作如下会计分录：
（1）将设备移交改造工程：
借：在建工程——技术改造工程 40000
累计折旧 12000
贷：固定资产——未使用固定资产 52000
（2）收到变价收入：
借：银行存款 5000
贷：在建工程——技术改造工程 5000
（3）领用工程物资，支付工资和清理费用：
借：在建工程——技术改造工程 33800
贷：工程物资 10000
应付职工薪酬 23000
银行存款 800
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技改工程完工后，经验收合格音乐会使用：
借：固定资产——生产经营用固定资产 68800
贷：在建工程——技术改造工程 68800