自考00155《中级财务会计》复习资料 第4章

第4章    投资
第一节    投资概述
一、投资的概念和特点
（单选）财务会计中的投资一般指狭义投资，不包括固定资产投资、存货投资等对内投资。
二、投资的分类
（多选）按照投资对象的变现能力分类，可以分为易于变现的投资和不易变现的投资两类。
（多选）（08-4）按照投资的性质分类，可以分为权益性投资、债权性投资、混合性投资等。
（多选）按照投资者的意图分类，右以分为交易性金鱼融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期投权投资等。
（单选）（08-4）交易性金融资产是企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
第二节    交易性金融资产的核算
一、金融资产及分类
（多选）金融资产，包括企业的下列资产：
（1）现金。（2）持有的其他单位的权益工具。（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利。
（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利。
二、交易性金融资产的划分
（简答）金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债。
（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
（3）属于衍生工具，但是被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
（多选）活跃市场，同时具有下列特征的市场：
（1）市场内交易的对象具有同质性；(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方；(3)市场价格信息是公开的。
三、交易性金融资产的账务处理
（多选）“交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
第三节    持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资及其划分
（名词解释）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（简答）持有至到期投资具有以下特征：
 1、到期日固定，回收金额固定或可确定。2、持有至到期投资属于非衍生金融资产。
（多选）衍生金融资产是指具有以下特征的金融资产：
（1）其价值随特定变量的变动而变动。（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算。
（多选）衍生金融资产包括远期合同、期货合同、互换和期权以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
1、企业有明确意图将该投资持有至到期。
（多选）存在下列情况之一的，表明企业没有明确意思将金融资产投资持有至到期：
（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、速效来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
1、企业有能力将投资持有至到期。
二、持有至到期投资的账务处理
（名词解释）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
（单选）（07-4）例：在初始确认时，计算实际利率如下：
9600×（1+r）^-1+9600×(1+r)^-2+9600×(1+r)^-3 +9600×(1+r) ^-4+9600×(1+r)^-5=84000(元)
三、持有至到期投资的减值
（简答）表明持有至到期投资发生减值的客观证据包括下列各项：
（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）其他表明发生减值的客观证据。
第五节    长期股投资的核算
一、长期股权投资及其划分
（简答）（08-4）简述长期股权投资的四种类型。
（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。
（多选）对被投资单位实施控制的投资是指：
①投资企业直接拥有被投资企业50%以上（不含50%）的表决权资本。②投资企业虽然直接拥有被投资企业50%或50%以下的表决权资本，但具有实质控制权的。
（1）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
（2）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对持有的能够投资。
（3）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
二、长期股权投资的账务处理
（单选）（05-4）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的寝投资成本。
（计算分析题）例：乙公司和丙公司同为甲集团的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存款50000000元作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。合并日丙公司的账面所有者权益总额为80000000元。假定乙公司合并时“资本公积——股本溢价”科目的余额为5000000元。
根据以上资料，乙公司应作如下会计分录：
借：长期股权投资——丙公司（成本）48000000
资本公积——股本溢价     2000000
贷：银行存款                 52000000
（简答）企业持有的长期股权投资，应采用成本法核算的情况有：
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；
（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（单选）（07-4）投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
（单选）（07-4）长期股权投资采用权益法核算的，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额。
（计算分析题）例：假设丙公司将持有的对乙公司的长期股权投资予以出售，出售前按权益法核算，“长期股权投资”各明细科目均为贷方余额，分别为：成本250000元，损益调整50000元，其他权益变动20000元，计提的长期投权投资减值准备15000元。出售实际得到的价款为380000元，已存入银行。根据以上资料编制如下会计分录：
借：银行存款                  380000
长期股权投资减值准备            15000
贷：长期股权投资——成本            250000
                ——损益调整         50000
                ——其他权益变动       20000
        投资收益                    75000
同时将原计入“资本公积——其他资本公积”的部分转为出售当期的投资收益：
借：资本公积——其他资本公积         20000
贷：投资收益                            20000
三、长期股权投资的减值
（多选）在活跃市场中有报价的长期股权投资是否应计提减值准备，可以根据下列迹象判断：
（1）市价持续2年低于账面价值；（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；（3）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续两年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。