（安徽自考）2012年初级会计实务专题自考串讲资料专题十三 财务报告
2013-03-25 11:06来源:未知
专题十三 财务报告
资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：
1.根据总账科目的余额填列
2.根据明细科目的余额计算填列
3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
5.综合运用上述填列方法分析填列
（二）利润表的编制
我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。
（三）主要财务指标
1．偿债能力指标
偿债能力，是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。
（1）短期偿债能力指标
其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产
（2）长期偿债能力指标
2．运营能力指标
3．获利能力指标
4．发展能力指标
5．综合指标分析
杜邦财务分析体系
净资产收益率＝总资产净利率×权益乘数（杜邦分析体系的核心）
总资产净利率＝营业净利率×总资产周转率
净资产收益率＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数
营业净利率=净利润÷营业收入
总资产周转率=营业收入÷平均资产总额
权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷（1-资产负债率）
金额单位：万元
要求：
（1）计算杜邦财务分析体系中的下列指标（凡计算指标涉及资产负债表项目数据的，均按平均数计算）：
①净资产收益率；
②总资产净利率（保留三位小数）；
③营业净利率；
④总资产周转率（保留三位小数）；
⑤权益乘数。
（2）用文字列出净资产收益率与上述其他各项指标之间的关系式，并用本题数据加以验证。
[答案]
（1）计算杜邦财务分析体系中的下列指标（凡计算指标涉及资产负债表项目数据的，均按平均数计算）：
（2）用文字列出净资产收益率与上述其他各项指标之间的关系式，并用本题数据加以验证。
净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数
=2.5%×2.222×2.4=13.33%
或
净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=5.556%×2.4=13.33%。
【例题2·计算题】某企业2010年的有关资料为：年初资产为250万元，年末资产总额200万元，资产周转率为0.6次；2011年有关财务资料如下：年末流动比率为2，年末速动比率为1.2，存货周转率为5次。年末资产总额为200万元，年末流动负债为35万元，年末长期负债为35万元，年初存货为30万元。2011年营业净利率为21%，资产周转率为0.8次，该企业流动资产中只有货币资金、应收账款和存货。
要求：
（1）计算该企业2011年年末流动资产总额、年末资产负债率和净资产收益率；
（2）计算该企业2011年的存货、营业成本和销售收入。
[答案]
（1）年末流动资产=35×=2=70（万元）
年末资产负债率=（35+35）/200×100%=35％
权益乘数=1／（1-35％）=1.54
净资产收益率=21％×0.8×1.54=25.87％
（2）2011年年末存货=70-1.2×35=28（万元）
2011年平均存货=（30+28）÷2=29（万元）
2011年营业成本=平均存货×存货周转率=29×5=145（万元）
2011年营业收入=资产周转率×平均资产总额=0.8×200=160（万元）。
【例题3·计算题】乙公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，售价中不含增值税。商品销售时，同时结转成本。本年利润采用表结法结转。2010年年度平均应收账款余额为200万元，平均存货余额为400万元，平均资产总额为800万元。
2010年11月30日损益类有关科目的余额如下表所示：
2010年12月份乙公司发生如下经济业务：
（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价50万元，增值税8.5万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为37.5万元。
（2）本月发生应付职工工资174万元，其中生产工人工资120万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资14万元，销售人员工资30万元。
（3）本月摊销自用无形资产成本64万元。
（4）本月主营业务应交城市维护建设税5万元、教育费附加0.5万元。
（5）该公司适用所得税税率为25%。假定该公司本年无纳税调整事项。
要求：
（1）编制乙公司2010年12月份业务（1）至业务（4）相关的会计分录。
（2）编制乙公司2010年度利润表。
（3）编制乙公司2010年应交所得税的会计分录。
（4）计算下列指标：①应收账款周转率；②存货周转次数；③总资产周转天数；④营业利润率。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）
①借：银行存款 58.5
贷：主营业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：主营业务成本 37.5
贷：库存商品 37.5
②借：生产成本 120
制造费用 10
管理费用 14
销售费用 30
贷：应付职工薪酬 174
③借：管理费用 64
贷：累计摊销 64
④借：营业税金及附加 5.5
贷：应交税费——应交城市维护建设税 5
应交税费——应交教育费附加 0.5
利润表
编制单位：乙公司 2010年度 单位：万元
（3）借：所得税费用 75
贷：应交税费——应交所得税 75
（4）
①应收账款周转率=1616÷200=8.08
②存货周转次数=1132.5÷400=2.83
③总资产周转率=1616÷800=2.02
总资产周转天数=360÷2.02=178.22
④营业利润率=270÷1616=16.71%。
一、本专题应关注的主要内容
（一）资产负债表的编制资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：
1.根据总账科目的余额填列
2.根据明细科目的余额计算填列
3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
5.综合运用上述填列方法分析填列
（二）利润表的编制
我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。
（三）主要财务指标
1．偿债能力指标
偿债能力，是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。
（1）短期偿债能力指标
| 财务比率 | 公式（记忆：均属于分子比率指标） |
| 流动比率 | 流动比率=（流动资产÷流动负债）×100% |
| 速动比率 | 速动比率=（速动资产÷流动负债）×100% |
（2）长期偿债能力指标
| 财务比率 | 公式（记忆） |
| 资产负债率 | 资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100% |
| 产权比率 | 产权比率=（负债总额÷所有者权益）×100% |
| 分类 | 指标 | 公式（记忆） |
| 流动资产周转率 |
应收账款 周转率 |
营业收入÷平均应收账款余额 平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）÷2 应收账款周转期（周转天数）=平均应收账款余额×360÷营业收入 |
|
存货 周转率 |
营业成本÷ 平均存货余额 平均存货余额=（存货余额年初数+存货余额年末数）÷2 存货周转期（周转天数）=平均存货余额×360÷营业成本 |
|
|
流动资产 周转率 |
营业收入÷平均流动资产总额 平均流动资产总额=（流动资产总额年初数+流动资产总额年末数）÷2 流动资产周转期（周转天数）=平均流动资产总额×360÷营业收入 |
|
| 固定资产周转率 |
固定资产 周转率 |
营业收入÷平均固定资产净值 平均固定资产净值=（固定资产净值年初数+固定资产净值年末数）÷2 固定资产周转期（周转天数）=平均固定资产净值×360÷营业收入 |
| 总资产周转率 |
总资产 周转率 |
营业收入÷平均资产总额 平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数）÷2 总资产周转期（周转天数）=平均资产总额×360÷营业收入 |
| 财务比率 | 公式（记忆） |
| 营业利润率 | （营业利润÷营业收入）×100% |
| 成本费用利润率 | （利润总额÷成本费用总额）×100% |
| 总资产报酬率 | （息税前利润总额÷平均资产总额）×100% |
| 净资产收益率 | （净利润÷平均净资产）×100% |
| 指标 | 公式（记忆） |
| 营业收入增长率 |
营业收入增长率=（本年营业收入增长额÷上年营业收入总额）× 100% 本年营业收入增长额=本年营业收入总额-上年营业收入总额 |
| 资本保值增值率 | 资本保值增值率=（扣除客观因素后的本年末所有者权益总额÷年初所有者权益总额）×100% |
| 总资产增长率 |
总资产增长率=（本年总资产增长额÷年初资产总额）×100% 本年总资产增长额=资产总额年末数-资产总额年初数 |
| 营业利润增长率 |
营业利润增长率=（本年营业利润增长额÷上年营业利润总额）× 100% 本年营业利润增长额=本年营业利润总额-上年营业利润总额 |
杜邦财务分析体系
净资产收益率＝总资产净利率×权益乘数（杜邦分析体系的核心）
总资产净利率＝营业净利率×总资产周转率
净资产收益率＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数
营业净利率=净利润÷营业收入
总资产周转率=营业收入÷平均资产总额
权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷（1-资产负债率）
二、例题讲解
【例题1·计算题】已知某公司2010年财务报表的有关资料如下：金额单位：万元
| 资产负债表项目 | 年初数 | 年末数 |
| 资产 | 8000 | 10000 |
| 负债 | 4500 | 6000 |
| 所有者权益 | 3500 | 4000 |
| 利润表项目 | 上年数 | 本年数 |
| 营业收入净额 | （略） | 20000 |
| 净利润 | （略） | 500 |
（1）计算杜邦财务分析体系中的下列指标（凡计算指标涉及资产负债表项目数据的，均按平均数计算）：
①净资产收益率；
②总资产净利率（保留三位小数）；
③营业净利率；
④总资产周转率（保留三位小数）；
⑤权益乘数。
（2）用文字列出净资产收益率与上述其他各项指标之间的关系式，并用本题数据加以验证。
[答案]
（1）计算杜邦财务分析体系中的下列指标（凡计算指标涉及资产负债表项目数据的，均按平均数计算）：
（2）用文字列出净资产收益率与上述其他各项指标之间的关系式，并用本题数据加以验证。
净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数
=2.5%×2.222×2.4=13.33%
或
净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=5.556%×2.4=13.33%。
【例题2·计算题】某企业2010年的有关资料为：年初资产为250万元，年末资产总额200万元，资产周转率为0.6次；2011年有关财务资料如下：年末流动比率为2，年末速动比率为1.2，存货周转率为5次。年末资产总额为200万元，年末流动负债为35万元，年末长期负债为35万元，年初存货为30万元。2011年营业净利率为21%，资产周转率为0.8次，该企业流动资产中只有货币资金、应收账款和存货。
要求：
（1）计算该企业2011年年末流动资产总额、年末资产负债率和净资产收益率；
（2）计算该企业2011年的存货、营业成本和销售收入。
[答案]
（1）年末流动资产=35×=2=70（万元）
年末资产负债率=（35+35）/200×100%=35％
权益乘数=1／（1-35％）=1.54
净资产收益率=21％×0.8×1.54=25.87％
（2）2011年年末存货=70-1.2×35=28（万元）
2011年平均存货=（30+28）÷2=29（万元）
2011年营业成本=平均存货×存货周转率=29×5=145（万元）
2011年营业收入=资产周转率×平均资产总额=0.8×200=160（万元）。
【例题3·计算题】乙公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，售价中不含增值税。商品销售时，同时结转成本。本年利润采用表结法结转。2010年年度平均应收账款余额为200万元，平均存货余额为400万元，平均资产总额为800万元。
2010年11月30日损益类有关科目的余额如下表所示：
| 科目名称 | 借方余额 | 科目名称 | 贷方余额 |
| 主营业务成本 | 1085 | 主营业务收入 | 1550 |
| 营业税金及附加 | 15 | 其他业务收入 | 16 |
| 其他业务成本 | 10 | 投资收益 | 22 |
| 销售费用 | 34 | 营业外收入 | 50 |
| 管理费用 | 21 | ||
| 财务费用 | 52 | ||
| 营业外支出 | 20 |
（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价50万元，增值税8.5万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为37.5万元。
（2）本月发生应付职工工资174万元，其中生产工人工资120万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资14万元，销售人员工资30万元。
（3）本月摊销自用无形资产成本64万元。
（4）本月主营业务应交城市维护建设税5万元、教育费附加0.5万元。
（5）该公司适用所得税税率为25%。假定该公司本年无纳税调整事项。
要求：
（1）编制乙公司2010年12月份业务（1）至业务（4）相关的会计分录。
（2）编制乙公司2010年度利润表。
（3）编制乙公司2010年应交所得税的会计分录。
（4）计算下列指标：①应收账款周转率；②存货周转次数；③总资产周转天数；④营业利润率。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）
①借：银行存款 58.5
贷：主营业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：主营业务成本 37.5
贷：库存商品 37.5
②借：生产成本 120
制造费用 10
管理费用 14
销售费用 30
贷：应付职工薪酬 174
③借：管理费用 64
贷：累计摊销 64
④借：营业税金及附加 5.5
贷：应交税费——应交城市维护建设税 5
应交税费——应交教育费附加 0.5
利润表
编制单位：乙公司 2010年度 单位：万元
| 项 目 | 本期金额 |
| 一、营业收入 | 1616 |
| 减：营业成本 | 1132.5 |
| 营业税金及附加 | 20.5 |
| 销售费用 | 64 |
| 管理费用 | 99 |
| 财务费用 | 52 |
| 加：投资收益（损失以“-”号填列） | 22 |
| 二、营业利润（亏损以“-”号填列） | 270 |
| 加：营业外收入 | 50 |
| 减：营业外支出 | 20 |
| 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） | 300 |
| 减：所得税费用 | 75 |
| 四、净利润（净亏损以“-”号填列） | 225 |
（3）借：所得税费用 75
贷：应交税费——应交所得税 75
（4）
①应收账款周转率=1616÷200=8.08
②存货周转次数=1132.5÷400=2.83
③总资产周转率=1616÷800=2.02
总资产周转天数=360÷2.02=178.22
④营业利润率=270÷1616=16.71%。
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