（安徽自考）2012年初级会计实务专题自考串讲资料专题四 存货
2013-03-25 10:41来源:未知
专题四 存货
（二）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
（三）原材料的核算
1.采用实际成本核算
2.采用计划成本核算
（四）委托加工物资
（五）存货清查
1.存货盘盈的核算
（六）存货减值
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
甲公司2010年12月发生的有关原材料的经济业务如下：
（1）12月2日，向乙公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000万元，增值税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。
（2）12月5日，生产领用W材料300吨。
（3）12月8日，向丙公司购入W材料1 900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54 150万元，增值税额为9 205.5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。
（4）12月10日，生产领用W材料600吨。
（5）12月12日，发出W材料1000吨委托外单位加工（月末尚未加工完成）。
（6）12月15日，向丁公司购入W材料1 000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30 000万元，增值税额为5 100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。
（7）12月17日，生产领用W材料1 500吨。
假定：甲公司领用W材料生产的产品在2010年度全部完工，且全部对外售出。不考虑其他因素。
要求：
（1）计算购入各批W材料的实际单位成本。
（2）按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。
[答案]
（1）
12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本＝（20 000+500）/1 000＝20.50（万元）
12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本＝54 150/1 900＝28.50（万元）
12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本＝30 000/1 000＝30（万元）
（2）
12月5日生产领用W材料的成本＝300×20.50=6 150（万元）
12月10日生产领用W材料的成本＝600×20.50=12 300（万元）
12月12日发出委托加工的W材料的成本＝100×20.50+900×28.50=27 700（万元）
12月17日生产领用W材料的成本＝1 000×28.50+500×30＝43 500（万元）
月末结存W材料的成本＝20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500
＝15 000（万元）。
【例题2·计算题】某工业企业为增值税一般纳税人。发出材料成本按加权平均法计算。2010年7月1日库存A种原材料100吨，价值77905元，当月购入A种原材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨800元，增值税额为544000元。另发生运输费用50000元（假定运费不考虑增值税），装卸费用12000元，途中保险费用13900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。
本月生产甲产品领用该种材料2000吨，生产乙产品领用该种材料1600吨，行政管理部门领用400吨。
要求：
（1）计算购入A种材料的入账价值及单位采购成本；
（2）编制购入材料的会计分录；
（3）计算A材料的加权平均单价；
（4）编制领用材料的会计分录。
[答案]
（1）A原材料的入账价值＝800×4000+50000+12000+13900＝3275900（元）
A原材料的单位采购成本＝3275900÷（4000-5）＝820（元/吨）
（2）购入材料的会计分录
借：原材料 3275900
应交税费——应交增值税（进项税额） 544000
贷：银行存款 3819900
（3）A原材料发出的单位成本＝（77905+3275900）÷（100+3995）＝819（元/吨）
（4）领用材料的会计分录
借：生产成本—基本生产成本——甲产品 1638000
——乙产品 1310400
管理费用 327600
贷：原材料 3276000
注：存货购入成本应包括运输途中的合理损耗，在计算购入成本时并不减去合理损耗部分，存货的入账价值＝购入单价×购入数量+各项采购费用＝3275900（元）。但入库后，需要重新计算单价，入库后的原材料单位成本＝购入成本÷（购入数量-合理损耗数量）＝3275900÷（4000-5）＝820（元）。
【例题3·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2010年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料——A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
要求：
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
[答案]
（1）发出A材料的单位成本
＝（20000-2000+2200+37000+51500+600）/ （2000+2950+5000+50）
＝109300/10000
＝10.93（元/公斤）
（2）
① 借：应付账款 2000
贷： 原材料 2000
② 借：原材料 2200
应交税费——应交增值税（进项税额） 306
贷：银行存款 2506
③ 借：在途物资 37000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6120
贷：银行存款 43120
④ 借：原材料 37000
贷：在途物资 37000
⑤ 借：原材料 51500
应交税费——应交增值税（进项税额） 8415
银行存款 20085
贷：其他货币资金 80000
⑥ 借：原材料 600
贷：生产成本 600
⑦ 借：生产成本 65580
制造费用 10930
管理费用 10930
贷：原材料 87440
【例题4·计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。
要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
[答案]
（1）4月5日收到材料时：
借：原材料 10000
材料成本差异 600
贷：材料采购 10600
（2）4月15日从外地购入材料时：
借：材料采购 59000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10030
贷：银行存款 69030
（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：
借：原材料 59600
贷：材料采购 59000
材料成本差异 600
（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额
材料成本差异率 ＝（-500+600-600）÷（40000+10000+59600）＝-0.4562%
发出材料应负担的材料成本差异＝70000×（-0.4562%）＝-319.34（元）
借：生产成本 70000
贷：原材料 70000
借：材料成本差异 319.34
贷：生产成本 319.34
（5）月末结存材料的实际成本＝（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）＝39419.34（元）。
一、本章应关注的主要内容
（一） 存货成本的确定（二）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
（三）原材料的核算
1.采用实际成本核算
2.采用计划成本核算
（四）委托加工物资
（五）存货清查
1.存货盘盈的核算
（六）存货减值
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
二、例题讲解
【例题1·计算题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司于2010年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。甲公司2010年12月发生的有关原材料的经济业务如下：
（1）12月2日，向乙公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000万元，增值税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。
（2）12月5日，生产领用W材料300吨。
（3）12月8日，向丙公司购入W材料1 900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54 150万元，增值税额为9 205.5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。
（4）12月10日，生产领用W材料600吨。
（5）12月12日，发出W材料1000吨委托外单位加工（月末尚未加工完成）。
（6）12月15日，向丁公司购入W材料1 000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30 000万元，增值税额为5 100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。
（7）12月17日，生产领用W材料1 500吨。
假定：甲公司领用W材料生产的产品在2010年度全部完工，且全部对外售出。不考虑其他因素。
要求：
（1）计算购入各批W材料的实际单位成本。
（2）按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。
[答案]
（1）
12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本＝（20 000+500）/1 000＝20.50（万元）
12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本＝54 150/1 900＝28.50（万元）
12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本＝30 000/1 000＝30（万元）
（2）
12月5日生产领用W材料的成本＝300×20.50=6 150（万元）
12月10日生产领用W材料的成本＝600×20.50=12 300（万元）
12月12日发出委托加工的W材料的成本＝100×20.50+900×28.50=27 700（万元）
12月17日生产领用W材料的成本＝1 000×28.50+500×30＝43 500（万元）
月末结存W材料的成本＝20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500
＝15 000（万元）。
【例题2·计算题】某工业企业为增值税一般纳税人。发出材料成本按加权平均法计算。2010年7月1日库存A种原材料100吨，价值77905元，当月购入A种原材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨800元，增值税额为544000元。另发生运输费用50000元（假定运费不考虑增值税），装卸费用12000元，途中保险费用13900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。
本月生产甲产品领用该种材料2000吨，生产乙产品领用该种材料1600吨，行政管理部门领用400吨。
要求：
（1）计算购入A种材料的入账价值及单位采购成本；
（2）编制购入材料的会计分录；
（3）计算A材料的加权平均单价；
（4）编制领用材料的会计分录。
[答案]
（1）A原材料的入账价值＝800×4000+50000+12000+13900＝3275900（元）
A原材料的单位采购成本＝3275900÷（4000-5）＝820（元/吨）
（2）购入材料的会计分录
借：原材料 3275900
应交税费——应交增值税（进项税额） 544000
贷：银行存款 3819900
（3）A原材料发出的单位成本＝（77905+3275900）÷（100+3995）＝819（元/吨）
（4）领用材料的会计分录
借：生产成本—基本生产成本——甲产品 1638000
——乙产品 1310400
管理费用 327600
贷：原材料 3276000
注：存货购入成本应包括运输途中的合理损耗，在计算购入成本时并不减去合理损耗部分，存货的入账价值＝购入单价×购入数量+各项采购费用＝3275900（元）。但入库后，需要重新计算单价，入库后的原材料单位成本＝购入成本÷（购入数量-合理损耗数量）＝3275900÷（4000-5）＝820（元）。
【例题3·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2010年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料——A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
要求：
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
[答案]
（1）发出A材料的单位成本
＝（20000-2000+2200+37000+51500+600）/ （2000+2950+5000+50）
＝109300/10000
＝10.93（元/公斤）
（2）
① 借：应付账款 2000
贷： 原材料 2000
② 借：原材料 2200
应交税费——应交增值税（进项税额） 306
贷：银行存款 2506
③ 借：在途物资 37000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6120
贷：银行存款 43120
④ 借：原材料 37000
贷：在途物资 37000
⑤ 借：原材料 51500
应交税费——应交增值税（进项税额） 8415
银行存款 20085
贷：其他货币资金 80000
⑥ 借：原材料 600
贷：生产成本 600
⑦ 借：生产成本 65580
制造费用 10930
管理费用 10930
贷：原材料 87440
【例题4·计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。
要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
[答案]
（1）4月5日收到材料时：
借：原材料 10000
材料成本差异 600
贷：材料采购 10600
（2）4月15日从外地购入材料时：
借：材料采购 59000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10030
贷：银行存款 69030
（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：
借：原材料 59600
贷：材料采购 59000
材料成本差异 600
（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额
材料成本差异率 ＝（-500+600-600）÷（40000+10000+59600）＝-0.4562%
发出材料应负担的材料成本差异＝70000×（-0.4562%）＝-319.34（元）
借：生产成本 70000
贷：原材料 70000
借：材料成本差异 319.34
贷：生产成本 319.34
（5）月末结存材料的实际成本＝（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）＝39419.34（元）。