05364《物流企业会计》自考复习资料（第六章）

第六章  负债
第一节  流动负债
一、流动负债
[名词解释]流动负债是指在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内，需要用流动资产、劳务或举借新的流动负债来偿还的债务，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款，应付工资、应交税金等。
二、流动负债的分类
[名词解释]按照流动负债产生的原因不同要以将其分为以下四类：
（1）融资活动形成的流动负债，是指企业从银行或其他金融机构雉资金形成的流动负债，如短借款；
（2）结算业务形成的流动负债，是指没有了结的商品交易所形成的流动负债，如企业赊购商品形成的待结算应付款项；
（3）经营过程中形成的流动负债，是指企业内部往来形成的流动负债，如应支付给职工的工资、福利费等；
（4）利润分配过程中形成的流动负债，是指企业在利润分配过程中产生的流动负债，如应付股利等。
[名词解释]按照流动负债偿付金额能否确定可以将其分为以下三类：
（1）偿会金额能够确定的流动负债，是指根据合同、契约或法律的规定，能确定未来应偿付的金额、付款日及债权人的负债，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款等；
（2）偿付金额视经营情况而定的流动负债，是是指在承担偿付义务时，并不能确定未来应偿付的金额，而必须等到期末，根据企业一定时期的经营状况才能计算确定其金额的负债，如应交税金、应付利润和其他应交款等；
（3）偿付金额需估计的流动负债，是指债务的发生是确实的，但其应付金额、偿还日期和债权人在会计期末仍无法确定的负债，如产品质量担保负债、预提费用等。
[多选]按照流动负债偿付方式不同可以将其分为以下两类：
（1）用货币偿还的流动负债，这类负债到期时，企业须用库存现金、银行存款或企业货币性资产来偿付，这类流动负债主要包括应付账款、应付票据、短期借款、应交税金等内容，流动负债的绝大部分都在这一类中；
（2）用商品或劳务偿付的流动负债，这类流动负债到期时，企业须用商品来偿还，或用劳务来抵付，主要包括预收账款等。
三、应付账款
[名词解释]应付款是指企业在正常生产经营活动中，由于购买商品、材料或接受劳务供应等而发生的债务。
四、应付票据
[名词解释]应会票据是企业出具的承诺在某一时日支付一定金额款项给持票人的局面证明，与应付账款相比，应付票据的偿付金额在日期都相当明确，通常在期末登记其利息费用。
五、应交税金
[名词解释]应交税金是指企业在生产经营过程中产生经营过程中产生的应向国家交纳的各种税金，这些应交税金在未交纳之前暂时停留在企业，形成一项流动负债。
六、现金折扣的处理
[核算题]附有现金折扣的应付账款，其入账金额的确定仍然有总价法和净价法两种，在总价法下，购进的货物和应付账款均按发票上记载应付金额（不扣除折扣）入账，如果在折扣期内付款，取得现金折扣被看成是理财收益，计入“账务费用”账户，总价法核算符合称健性原则，我国会计实务中一般采用总价法。
七、一般纳税人增值税的核算
[分析题、核算题]增值税是指对在我国境内销售、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法。
（1）“进项税额”的核算。该专栏记录企业因购进货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额外负担在抵扣的增值税。但是按照规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非应税项目的进货货物或者应税劳务；购进固定资产；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
（2）“销项税额”的核算。该专栏记录企业因销售商品或提供应税劳务收取的增值税。增值税销项税额的确定是根据销售额乘以增值税税率计算的，但如果销售额外负担中含有增值税，即价税合一，则销项税额应根据下列公式计算：
销项税额=含税销售额/（1+增值税税率）*增值税税率
企业对视同销售业务，虽然不作销售处理，但应按照税法规定交纳增值税。视同销售的业务主要有：将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费；对外投资；无偿捐赠他人及投资者分配投利或利润等。
（3）“进项税额转出”的核算。该专栏记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失或用于非应税项目，而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。这类业务在购进货物时先记入“进项税额”专栏，待用于非应税项目后，再将其进项税额转出。
（4）“出口退科”的核算。该专栏记录按规定计算的出口货物当期应抵扣的内销产品应纳税额，以及应抵扣的乘客大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款。
（5）“已交税金”的核算。该专栏记录企业实际交纳的增值税，企业在期末应根据“应交税金——应交增值税”账户借贷两方的发生额，计算确定当月应交增值税，其计算公式为：
应交增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出-出口退税
企业依据计算确定的应交增值税和企业的具体情况，按规定到期交纳增值税时，借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。八、工资总额外负担的内容及其核算
[核算题]应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力等而给予职工的一种补偿。“应付工资”账户应集中反映企业应付职工的工资总额。工资总额包括计时工资、计件工资的核算包括两个方面：
（1）应付工资结算的核算。应付工资是对职工的负债，在实际工作中，工资结算包括：应付职工工资的计算，代扣款项的计算，以及实发金额的计算和发放。每月应付职工工资额往往不等于实发金额，会计部门要从应付工资中代扣职工应交的各种款项，如代扣房租、水电费等。据此定期编制工资单。工资单一般按部门、人员编制，一式数联，其中一联由职工领款签收，作为工资结算和发放的凭证；一联转交过去工资部门；一联由财会部门留存。财会部门根据工资单作为核算的原始依据，按部门和人员编制工资汇总表。
（2）应付工资分配的核算。企业每月实际发生的工资，不论是否在当月支付，都应该按照职工的工作性质和有关的成本开支范围及费用划分规定进行分配。对于第三方物流企业来说，直接从事物流活动（比如运输、仓储等）人员的工资计入主营业务成本；其他经营业务人员的工资计入其他业务支出；企业行政管理人员工资，计入管理费用；企业专设销售机构的人员工资，计入营业费用；医务福利人员的工资，计入应付福利费；建筑安装固定资产人员的工资，计入在建工程成本。
第二节  长期负债
一、长期负债
[名词解释]长期负债是指偿还期限超过一年或者一年以上的一个营业周期的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
二、长期应付款
[名词解释]长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付采用补偿贸易方式引进的国外设备的价款，应付融资租入固定资产的租赁费等。
三、长期借款
[名词解释]长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的偿还时间超过一年的各种借款。
四、可转换公司债券
[名词解释]可转换公司债券是指债券以行后，债券持有人可以按照一定的价格转换为发行公司股票的债券。
五、发行债券的折价、溢价的摊销
[核算题]（1）债券面值发行时，按实际收到的款项借记“银行存款”账户，贷记“应付债券——债券面值”账户。
（2）溢从发行债券时，按溢价收入借记“银行存款”账户，按债券面值贷记“应付债券——债券面值”账户，按两者这差贷记“应付债券——债券溢价”账户，按债券面值贷记“应付债券——债券面值”账户，两者之差则借记“应付债券——债券折价”账户。
企业在折价或溢价发行债券时，在发行期限内要摊销应付债券的溢价和折价，以客观反映企业的利息费用，企业按期摊销溢价时，按应摊销的金额，借记“应付债券——债券溢价”账户，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”（或“应付利息”等账户），应计利息与溢价摊销之间的差额，借记“财务费用”、“在建工程”等账户；企业按期摊牌销折价时，按应摊销的折价金额与应计利息之和，借记“财务费用”、“在建工程”等账户，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券——债券折价”账户，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”（或“应付利息”等账户）。
六、可转换债券对于投资者和发行企业来说各具有什么优点
[简答]可转换债券，对于投资者和发行企业来说都是有利的。对于投资者来说：
第一，可转换债券的风险较小，与变通股相比，可转换债券持有人可以按固定利率取得利息收入，如果发行企业一旦破产清算，可转换债券持有人对本金可以要求优先清偿，所以风险较小；
第二、如果发行企业状况良好时，可以将债券转换为股票，以限得较多的股利。
对于发行企业来说，这种融资方式也有自身的优点：
第一，可转换债券的发行代价较小，由于可转债的利率较低，发行企业的资金成本也就比较低；
第二，发行企业如果想增加权益资本，发行可转债是最好的方式，因为这样可以避免大量发行股票时所引起的股价下跌等负面影响；
第三，易于资金的筹集，当市场条件不利于发行普通股时，发行可转换债券是市场较为容易接受的筹资方式。