第10章 收入、费用和利润
第一节 收入的核算
一、商品销售收入的确认与计量
（简答）（05-4）简述收入确认的条件
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
（单选）（05-4）委托方支付手续费代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后、并收到受托方开具的代销清单后，确认收入。
（单选）（05-4）企业确认收入后，又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入。
二、提供劳务收入的确认与计量
（名词解释）（08-4）“完工百分比法”，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
三、让渡资产合用权收入的确认与计量
让渡资产使用权取得的收入主要有：
（1）因他人使用本企业现金而取得的利息收入。
（2）因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。
四、建造合同收入的确认与计量
（简答）建造合同的特征主要表现有：
（1）先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定；（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；（3）所建造的资产体积大，造价高；（4）建造合同一般为不可取消的合同。
（多选）固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：
（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
（计算分析题）资料：某企业于2005年11月1日签约接受某劳务工程，该工程的总价款为9000000元，估计成本总额为6000000元。各年收取的工程价款及发生的成本支出好下：2005年为840000元，2006年为4500000元，2007年为660000元。
要求：根据上述资料采用完工百分比法核算该企业各年的劳务收入并结转成本。
解：计算结果列表如下。 单位：元
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年 份 |
2005 |
2006 |
2007 |
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①当年度实际支付的工程成本 |
840000 |
4500000 |
660000 |
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②累计至当年度的实际成本 |
840000 |
5340000 |
6000000 |
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③总成本 |
6000000 |
6000000 |
6000000 |
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④累计完工程度(%) |
14 |
89 |
100 |
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⑤总造价 |
9000000 |
9000000 |
9000000 |
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⑥累计确认的营业收入(⑤×④) |
1260000 |
8010000 |
9000000 |
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⑦当年应确认的营业收入 |
1260000 |
6750000 |
990000 |
（1）2005上实际发生成本时。
借：劳务成本840000 贷：银行存款840000
（2）2005年12月31日确认收入、费用时：
借：应收账款 贷：主营业务收入1260000
借：主营业务成本840000 贷：劳务成本840000
2006年、2007年会计分录相同，金额分别改为6750000和990000元。
（3）对方单位支付工程价款时。
借：银行存款9000000 贷：应收账款9000000
第二节 费用的核算
一、费用的分类
（多选）构成产品生产成本的费用按照其经济用途具体可分为直接材料费用、直接人工费用和制造费用。
（单选）（07-4）期间费用按其经济用途具体可分为管理费用、财务费用和销售费用三项。
（多选）费用按照与产品产量的关系，分为变动费用和固定费用。
二、期间费用
（单选）（07-4）管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车般使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
（单选）按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。
（多选）财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
（计算分析题）例：长城公司某月份财务费用发生的有关经济业务有编制的会计分录如下：
（1）预提本月负担的短期借款的利息支出8000元。会计分录为：
借：财务费用8000
贷：应付利息8000
（2）以银行存款支付金融机构手续费500元。会计分录为：
借：财务费用500
贷：银行存款500
（3）接到银行通知，已转来银行存款利息2500元。会计分录为：
借：银行存款2500
贷：财务费用2500
（4）月终将本月发生的财务费用6000元转入“本年利润”科目。会计分录为：
借：本年利润6000
贷：财务费用6000
第三节 利润的核算
一、利润总额的构成
（单选）（08-4）下列经济业务会影响营业利润的是固定资产减值损失的计提。
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变支收益（减：损失）+投资收益（减：损失）
（单选）（07-4）根据现行会计制度的规定，下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是清理管理用固定资产发生的净损失。
二、资产减值损失的核算
三、公允价值变动收益的核算
（名词解释）公允价值变动收益反映企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房产、衍生工具、套期业务中公允价值变支形成的应计入当期的利得或损失。
四、投资收益的核算
（多选）投资收益包括长期股权投资获得的提交收益或损失、投资性房地产采用公允价值模式计量获得的租金收入、持有和处置交易性金融资产获得的收益或损失等。
五、营业外收入的核算
（计算分析题）例：某企业本月有关营业外收入的经济业务如下：
（1）按规定程序批准，将固定资产清查中发生的盘盈的设备价值5000元转作营业外收。会计分录为：
借：待处理财产损益——待处理固定资产损益5000
贷：营业外收入5000
（2）应付外单位款项1000元，因该单位撤销而无法偿付，经批准转为营业外收入。会计分录为：
借：应付账款1000
贷：营业外收入1000
（3）月终将本月营业外收入6000元转达入“本年利润”科目。会计分录为：
借：营业外收入6000
贷：本年利润6000
六、营业外支出的核算
（多选）营业外支出包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。
七、本年利润的核算
（名词解释）（04-4）账结法是指企业每月结账时，将损益类科目的余额，全部转达入“本年利润”科目，通过“本年利润”科目结出本月份的利润总额或亏损总额以及本年累计损益。
（计算分析题）例：假设某企业3月末未转账前损益类科目的余额如表：
单位：元
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项 目 |
借方余额 |
贷方余额 |
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主营业务收入 |
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300000 |
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其他业务收入 |
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50000 |
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投资收益 |
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30000 |
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营业外收入 |
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20000 |
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主营业务成本 |
220000 |
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营业税金及附加 |
20000 |
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其他业务成本 |
20000 |
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管理费用 |
3800 |
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财务费用 |
10000 |
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营业外支出 |
2000 |
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8000 |
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根据上述资料，企业月终应作会计分录如下：
（1）将所有收入类科目余额转入“本年利润”科目：
借：主营业务收入300000
其他业务收入50000
投资收益30000
营业外收入20000
贷：本年利润400000
（2）将所有支出科目余额转入“本年利润”科目：
借：本年利润283800
贷：营业务成本20000
主营业务成本220000
销售费用10000
其他业务成本20000
管理费用3800
财务费用2000
营业外支出8000
第四节所得税费用的核算
应付税款法与纳税影响会计法
（计算分析题）例：阳光公司1998年核定的全年计税工资为150万元，当年实际发放的工资为160万元。当年按会计核算原则计算的税前会计利润为2000万元，所得税税率为33%，假设该公司当处无其他纳税调整因素。有关的会计处理如下：
纳税调整数（即永久性差异）=实发工资-计税工资
=1600000-1600000
=100000（元）
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整数=20000000+100000=20100000（元）
应纳所得税额=20100000×33%=663300
借：所得税6633000
贷：应交税费——应交所得税6633000
实际上缴所得税时：
借：应交税费——应交所得税6633000
贷：银行存款6633000
年末将“所得税”科目余额结转“本年利润”科目：
借：本年利润6633000
贷：所得税6633000
（名词解释）（05-4）债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税务局的金额，保留到这一差额发生变化时转销，在税率变更或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。
第五节 利润分配的核算
一、利润分配的一般程序
（单选）（07-4）企业可供股东分配的利润指的是净利润+年初未分配利润提取盈余公积。
二、利润分配的账务处理
（计算分析题）例：太平洋股份有限公司本年度交纳所得税后净利润为2100000元，假设按规定提取10%的法定盈余公积金，应作如下会计分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积210000
贷：盈余公积——法定盈余公积210000
例：假设上例中，太平洋股份有限公司还提取任意盈余公积200000元，应作如下会计分录：
借：利润分配——提取任意盈余公积200000
贷：盈余公积——任意盈余公积200000
例：假设上例中，太平洋股份有限公司宣告向本公司股东公派现金股利50000元，应作如下会计分录：
借：利润分配——应付现金股利50000
贷：应付股利50000