第8章 非流动负债
第一节 借款费用的核算
一、借款费用的概念
（名词解释）（07-4）借款费用是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本。
二、借款费用的处理原则
（单选）一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
三、借款费用开始资本化的时点
（名词解释）“符合资本化条件的资产”，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
四、借款费用资本化的暂停
（单选）（08-4）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
第二节 应付债券的核算
一、公司债券的性质和分类
（简答）《中华人民共和国证券法》（2005年修订）规定，公开发行公司债券，应当符合的条件：
（1）股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元；（2）累计债券余额不超过公司净资产的40%；（3）最近3年平均可分利润足以支付公司债券1年的利息；（4）筹集的资金投向符合工家产业政策；（5）债券的利率不超过国务院限定的利率水平；（6）国务院规定的其他条件。
（多选）按有无担保分类，可分为有担保债券和无担保债券。
（多选）按付息方式，可公为普通债券和收益债券。
（多选）按特殊偿还方式，可公为可赎回债券和可转换债券。
二、公司债券的发行
（计算分析题）资料：某公司于2005年1月1日发行票面面值10000元、票面年利率为10%的5年期公司债券，规定每年1月1日和7月1日为付息日，债券发行时的市场利率为8%。
要求：（1）计算该公司的债券发行价格（注意L4%、10年期的复利现值系数为0.67556；4%、10年期的年金现值系数为8.11089），并编制债券发行的会计分录；
（2）编制2005年12月31日确认应计利息和利息费用的会计分录；
（3）编制债券到期偿还时的会计分录；
（4）如果该公司推迟到2005年3月1日发行，计算债券的发行价格并编制发行时的会计分录。
（单选）（05-4）市场利率＞票面利率，现值＜面值，按折价（面值—折价）。
（单选）（06-4）举债期间，企业实际负担的各期利息费用，除支付的利息外，还应包括债券溢价或折价的摊销。
三、可转换债券
（单选）（08-4）发行可转换公司债券时，应将负债和权益进行分拆，分拆后形成负债的部分其面值在“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目中核算；属于权益的部分其公允价值，记入“资本公积——其他资本公积”科目。
（计算分析题）例：K公司2000年1月1日发行5年期面值为100元的可转换公司债券10000张，每张按照102元的价格发行，发行总收入1020000元。债券票面利率为5%，每年付息一次，债券发行时同类不附转换条件的普通债券的市场利率为8%。
该债券发行时的公允价值为：
1000000×0.681+1000000×5%×3.993=880650(元)
权益价值为:1020000-880650=139350(元)
借：银行存款1020000
贷：应付债券——可转换公司债券880650
资本公积——其他资本公积139350
该债券发行折价=面值公允价值
=1000000-880650=119350（元）
按照实际利率法每期摊销折价，调整各期利息费用见下表：
|
年份 |
年初摊余成本(1) |
利息费用(2)=(1)×n |
应付利息(3) |
年末摊余成本(4)=(1)+(2)-(3) |
|
2000 |
88.06 |
7.05 |
5 |
90.11 |
|
2001 |
90.11 |
7.21 |
5 |
92.32 |
|
2002 |
92.32 |
7.39 |
5 |
94.71 |
|
2003 |
94.71 |
7.58 |
5 |
97.29 |
|
2004 |
97.29 |
7.71 |
5 |
100 |
假定2003年底，债券持有人将该债券全部转为股本，约定条件为每100元账面价值的债券可以换面值1元的10股股票。
持有人可换得股份=10000×10=100000（股）
借：应付债券——可转换公司债券972900
资本公积——其他资本公积139350
贷：股本100000
资本公积——股本溢价1012250
第三节 其他长期负债的核算
一、长期借款
（计算分析题）例：长江公司为建造厂房，2006年1月1日从银行借入专项长期借款10000000元，已存入银行，借款期限为3年，年利率为10%，每年计息一次，单利计算，到期一次还本付息。款项借入后，2006年4月1日以银行存款支付工程款8000000元（假设4月1日工程开工、达到了借款费用资本化条件），该厂房一年建造完成并达到预定可使用状态。
有关会计分录为：
（1）2006年1月1日，取得借款时：
借：银行存款10000000
贷：长期借款——本金10000000
（2）2006年4月1日，支付工程款：
借：在建工程8000000
贷：银行存款8000000
（3）2006年12月31日计息日：
全年借款费用总额=10000000×10%=1000000（元）
资本化的借款费用=1000000×9/12=750000（元）
借：在建工程750000
财务费用250000
贷：长期借款——应计利息1000000
（4）2007年1月1日，又支付工程款2000000元。2007年4月1日，工程完工达到预定可使用状态。
支付工程款时：
借：在建工程2000000
贷：银行存款2000000
2007年需资本化的利息费用=10000000×10%×3/12=250000（元）
借：在建工程250000
贷：长期借款——应计利息250000
按实际成本转因定资产：
借：固定资产11000000
贷：在建工程11000000
（5）2007年12月31日利息=10000000×10%×9/12=750000（元）
由于工程式年内结束，所以2007年4月到12月的利息费用应该全部费用化处理。
借：财务费用750000
贷：长期借款——应计利息750000
（6）2008年12月31日计息：
借：财务费用1000000
贷：长期借款——应计利息1000000
（7）2009年1月1日还本付息：
借：长期借款——本金10000000
长期借款——应计利息3000000
贷：银行存款13000000
二、长期应付款
（名词解释）长期应付款是指除长期借款和应付债券发外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款等。
三、专项应付款
（名词解释）专项应付款是指企业取得的、政府作为企业所有者投入的、具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。
第四节 预计负债的核算
一、或有事项及其特征
（名词解释）（05-4）或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（简答）简述或有事项具有的特征
（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。（2）或有事项具有不确定性。（3）或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。
（多选）或有事项有商业票据背书承兑转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等。
（多选）（06-4）或有事项包括：
（1）已贴现商业承兑汇票。（2）未决诉讼。（3）未决诉讼。（4）对外提供债务担保。
二、预计负债的核算
（简答）如果或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。
（单选）（04-4）A公司为了结因或有事项而确认的负债50万元，估计有96%的可能性由C公司补偿40万元。则A公司应确认资产的金额为40万元。
（单选）（08-4）在或有事项的确认和计量中，对于“很可能”发生的或有事项，对应的概率区间是大于50%但小于或等于95%。
（计算分析题）例：华宝公司是生产和销售空调器的公司，本年第一季度销售A型空调5000台，每台售价8000元。华宝公司A型空调的质量保证条款规定；产品在售出两年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，公司免费负责保修。根据以往经验，发生保修费一般为销售额的1%-3%之间。根据上述业务，华宝公司在第一季度应确认的产品质量保证负债金额为800000元[=5000×8000×（1%+3%）÷2]，应编制会计分录如下：
借：销售费用——产品质量保证800000
贷：预计负债（预计产品质量保证损失）800000
若华宝公司在第一季度实际以银行存款支出的A型空调维修费为50000元，则应编制如下会计分录：
借：预计负债（预计产品质量保证损失）50000
贷：银行存款50000
第五节 债务重组的核算
一、债务重组的含义和种类
（多选）债务重组的方式可以概括为以下四种：
（1）以资产清偿债务。（2）债务转为资本。（3）个性其他债务条件。（4）以上三种方式的组合。
二、债务重组的账务处理
（单选）（06-4）甲企业2005年4月1日欠乙企业货款200万元，到期日为2005年5月1日。该债务到期时甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本。甲企业于2005年5月25日办妥增资手续并向乙企业出具出资证明，在此项债务重组交易中，债务重组日为2005年5月25日。而债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始招待的日期。
（简答）（06-4）何为公允价值？如何确定非现金资产的公允价值？
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。非现金资产公允价值可以按照如下原则来确定：如该资产存在活跃进的市场，该资产的市价即为公允价值；如该项资产不存在活跃的市场，但与该项资产类似的资产存在活跃的市场，该资产的公允价值可以比照相关资产的市价确定；如该项资产和与该资产类似的资产均不存在活跃的市场，该资产的公允价值可按估值技术加以确定。
（简答）简述债务人采用转为资本进行债务重组时，其账务处理步骤。
（1）确定全权人因放弃债权而享有的股权公允价值。（2）确定股本、实收资本、资本公积和债务重组利得。
（计算分析题）资料：A公司持有B公司承兑的不带息应收票据元，票据到期，由于B公司发生财务困难，经协商，进行债务重组。重组协议规定，B公司以一台设备抵偿35000元的债务，将55000无的债务转为5%的股权，一年以后再支付8000元清偿剩余债务。假设设备原值50000元累计折旧20000元，评估确认的原价为50000元，评估确认的净值为35000元；债务人重新注册的资本为1000000元，全权人因放弃全权而享有的股权的评估确认价为55000元假设不考虑相关税费，并且A公司没有对应收票据计提坏账准备。
要求：
（1）计算债务重组损益；（2）分别为A、B公司编制债务重组过程中的会计分录。
解：（1）债务重组收益为：
应付票据的账面价值100000
减：所转让设备的公允价值35000
股权的公允价值55000
将来应付金额8000
差额2000
（2）A公司会计分录。
借：固定资产50000
长期股权投资55000
应收账款8000
营业外支出——债务重组损失2000
贷：应收累计折旧15000
（3）B公司会计分录。
借：应付票据100000
贷：固定资产清理35000
实收资本50000
资本公积5000
应付账款8000
营业外收入——债务重组利得2000
借：固定资产清理30000
贷：固定资产50000
借：固定资产清理5000
贷：营业外收入——处置固定资产净收益5000
（单选）（03-4）按重组全权的账面余额小于实际收到现金之间的差额借记“营业外支出——债务重组损失”科目。
三、债务重组的信息披露
（简答）简述债务人有关债务重组信息的披露。
债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：
（1）债务重组方式。（2）确认的债务重组利得总额。（3）将债务转达为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。（4）或有应付金额。（5）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份有公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。